定义固定资产后续支出资本化或成本化的定义

以“单批采购金额在X元以上”为了定义标准，第二种方法是“单价在X元以上，单批采购金额在X元以上”为了界定标准，做法三以“单价在X元以上，单批采购数量在X件以上”定义标准。为了简化会计和管理的目的，本文更同意。“单价+批量金额”根据实际情况和重要性原则，资产管理部门和会计管理部门应当约定单位价值标准和批量金额标准，同时确认符合要求的材料为固定资产。需要特别指出的是，符合单位固定资产定义标准的“大量类似物资”取得后，无论批量大小，都应确认为固定资产，符合可比性原则的要求。

一.政府会计固定资产会计示例

从固定资产中取得实例.后续支出.处置.对政府财务会计和政府预算会计中固定资产的一系列流程环节，逐步详细说明。

(一)固定资产取得或形成时的会计

常见的固定资产取得或形成方式包括调整.购置.建设.租用.接受捐赠等。以下是其会计核算的例子。

例1：购买固定资产：经批准，2021年6月，交警大队购买值班执法车勤执法车辆，车辆价格1.1万元，车辆购置税1万元，车辆牌照费200元，车辆保险3000元，警示灯2500元，车辆油漆2000元，全部通过零余额账户支付，车辆验收合格。会计处理如表2所示。

执勤执法车辆的入账金额由车辆价格1.13万元.车辆购置税1万万元.车辆牌照费200元.车辆喷漆2000元，警灯报警2500元计入“固定资产-专用设备”。

例2：通过调整获得固定资产:某交警大队收到上级主管部门免费调入的1套车辆检测设备，相关票据显示该设备调出方账面余额为10万元，折旧已计提2万元，调入过程中发生0.运输装卸费5万元，款项通过单位零余额账户支付，账务处理如表3所示。

如果2中无偿转移的设备已经全部折旧，其他情况相同，则会计处理如表4所示。

《政府会计准则制度解释第一号》（财会）〔2019〕13号）规定，“无偿转让资产的账面价值为零（即按照制度规定提高折旧）或者账面余额为名义金额的，单位（转让人）应当将转让过程中承担的相关税费计入当期费用，不计入转让资产的初始成本。”

例3：建设形成固定资产：交警大队建设执法服务大厅已交付但未办理竣工财务决算，暂估价值1200万元。会计处理如表5所示。

如果第三中学执法服务大厅已办理竣工决算，竣工决算价格为1500万，则会计处理如表6所示。

例4，通过接受捐赠获得固定资产：经批准，交警大队接受XX公司捐赠了一批价值200万元的新，价值200万元，车辆已通过验收。会计处理如表7所示。

（二）固定资产后续支出的会计核算

固定资产在使用过程中会产生后续支出。政府会计固定资产核算的难点之一是将其资本化计入固定资产成本或当期费用。

根据本制度的有关规定，为提高固定资产的使用效率或延长其使用寿命而发生的重建.扩建等后续支出符合固定资产确认条件的，应当资本化；为保证固定资产正常使用的日常维护，不符合固定资产确认条件的后续支出，应当费用化，计入当期费用。

对于提高固定资产使用效率或延长固定资产后续支出资本化标准的定义，有一定的专业判断空间，要求相关人员具备专业知识和专业经验，实践难度较大。同时，资产管理部门应由资产管理部门负责.会计管理部门或预算编制部门作为定义主体主导固定资产后续支出资本化的确认尚不清楚。实践中有两种做法，即以维修金额或是否纳入大型维修预算作为标准分析定义，也有一定的合理性。本文认为，在定义固定资产后续支出资本化或成本化的问题上，应以资产管理部门为主导，按照先易后难的顺序采用排除法：首先，如果项目支出的预算绩效目标已经明确，支出是为了提高固定资产的效率或延长其使用寿命而发生的，可以定义为资本化支出；否则，可以根据支出的实际情况判断支出是否明显是为了保证固定资产的正常使用而发生的日常维护支出；再次，可以判断固定资产的效率是否明显提高或延长其使用寿命；如果以上不明确，可以参考支出金额是否符合单位大额资金标准，界定其成本化或资本化。

在实践中，固定资产的后续支出仍然存在，不是为了提高固定资产的使用效率或延长其使用寿命，而是为了确保固定资产的正常使用，但超出年度定期维护范围，其受益期一般超过3~在过去的五年里，这些费用也应该资本化，因为它们不符合固定资产的确认条件，不能计入固定资产的成本，而应该根据支出的受益期计入长期摊销费用。“资本化”本质是指相关费用受益期超过一个会计年度的资产项目管理，不应计入当期损益，而应计入相关资产成本作为资产负债表。固定资产的后续支出“资本化”不限于确认为固定资产，也可确认为长期待摊费用等。

此外，行政事业单位租房时，往往会发生房屋装修或维修等费用。这些费用不是会计主体固定资产的后续费用。由于两者在形式上的相似性，会计人员在实践中经常会感到困惑。

例5：交警大队将原办公用房改造为数字多媒体教室，用于警察业务培训。原办公用房账面原值150万元，折旧100万元，重建费用80万元。资金由财政直接支付。现已完成验收并交付使用。原房产预计使用寿命为30年，折旧20年。重建后，资产管理部门联合设计和施工单位重新评估的房产使用寿命延长至35年。其会计处理如表8所示。